收取的逾期包装物押金应纳税

　　【问题】

　　液化气公司是增值税一般纳税人，2008年2月该公司收取某加工厂的钢瓶押金10万元，合同约定2009年2月归还，但到期该加工厂仍未归还。税收管理员告诉液化气公司，企业收取的逾期包装物押金应按规定申报缴纳增值税和企业所得税。液化气公司却认为，这10万元押金是某加工厂使用液化气期间向液化气公司借用钢瓶的押金，钢瓶一直在循环使用期间，液化气钢瓶并没有损失，用户销户时，液化气公司还要归还押金。因此，该押金不属于公司资产，不应作为收入申报缴税。请问这样理解是否正确？

　　【解答】

　　《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定：“根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号），《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）的规定，‘个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限’的规定取消后，为了加强管理，对包装物押金问题进行了进一步明确：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

　　因此，该公司向用户收取的，按合同约定实际逾期或以1年为期限，已收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。故该液化气公司收取的10万钢瓶押金应作为“逾期未返还”包装物押金，按所包装货物13%的适用税率申报缴纳增值税10÷（1＋13%）×13%＝1.15（万元）。

　　同时，《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：企业所得税第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应税款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　因此，该液化气公司向用户收取的“逾期未返还包装物押金”应自逾期之日起，作“其他收入”处理，在申报企业所得税时按适用税率申报缴纳企业所得税。