开发用地缴纳的土地使用税土地增值税前能否扣除

　　问：房地产开发企业交纳的土地使用税(开发用地)，在土地增值税清算时可否在开发成本中扣除?会计账务处理记入“开发间接费”。

　　答：《财政部关于印发〈企业产品成本核算制度(试行)〉的通知》(财会〔2013〕17号)第二十六条规定，房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。　　开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。　　《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》6602管理费用　　一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。　　《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：(一)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。　　财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按本条(一)、(二)项法规计算的金额之和的5%以内计算扣除。　　凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(一)、(二)项法规计算的金额之和的10%以内计算扣除。　　上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府法规。　　(五)与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。　　根据上述规定，房地产开发期间缴纳的与房地产开发项目有关土地使用税，属于管理费用，为房地产开发费用。利息支出允许据实扣除的，房地产开发费用可按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除;利息支出不允许据实扣除的，房地产开发费用按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。此时，该土地使用税不属于据实扣除项目，其已反映在房地产开发费用中限额扣除项目中。