企业在厂区内安装路灯进项税额可否抵扣

　　【案例资料】

　　我公司在厂区内安装路灯，自己负责采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，然后委托另一家企业安装，配件材料和安装费均取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额吗?

　　【税收政策】

　　财税〔2009〕113号

　　【税务风险】

　　根据财税〔2009〕113号文件可以得出结论：道路属于构筑物，路灯是以道路为载体的配套设施，因而属于不动产的范畴，则企业因安装路灯而采购的钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，虽取得了增值税专用发票，但因用于不动产在建工程而不能抵扣进项税额。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，该安装企业应将该一般纳税人企业提供的钢杆、灯罩、灯泡及其他配件等价款包括在应税营业额中缴纳营业税。而根据《营业税暂行条例实施细则》第七条以及《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定，如果该安装企业符合“提供建筑业劳务的同时销售自产货物”的混合销售行为，能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额的，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和销售货物的销售额。

　　因此，该安装企业安装路灯的应税劳务无论是否包料，取得的安装费均应缴纳建筑业营业税，开具建筑业发票。企业只能就支付的安装费取得建筑业发票，不能取得专用发票，虽取得了增值税专用发票，也无法抵扣进项税额，由于未能取得建筑业发票，企业所得税税前也不得扣除。