如何分析增值税价外费用会计处理？

在实际会计工作中，对于一些业务的的会计处理会感到很棘手，以下是增值税价外费用会计处理分析：

增值

一、收取手续费、包装物租金

手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。

[例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。

解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)

账务处理：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　12700

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 10000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　 854.7

应交税费——应交增值税(销项税额)　　1845.3

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 8000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　8000

二、收取奖励费、优质费、返还利润

在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。

[例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。

解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)

账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　1845.3

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 8000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴

根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。

[例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。

解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)

账务处理：

2009年8月1日

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　 1700

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

2009年10月10日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　145.3

四、收取基金、集资款

企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。

[例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为80元，同时收取基金1000元。款项已收到。

解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)

账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 1845.3

借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　8000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　8000