注册会计师备考：材料存货的期末计量

　　大家好，今天小编要给大家介绍的是材料成本期末计量的解题思路。

　　对材料成本期末计量规则不太熟悉的小伙伴们，是否觉得材料成本期末计量很乱，做起题来觉得题目信息量太大，有材料成本、材料售价，又有产品成本、产品售价，最要命的还有合同价与市场价，到底要用哪个价格哪个成本?有没有一团麻的赶脚。

　　不用担心，小编今天要为大家梳理材料成本期末计量的解题思路，即分用途=>看产品=>计算可变现净值，希望对大家拨开迷雾有所帮助。

　　材料存货期末计量的粗原理是，评估材料在当前状态与现行市场条件下，能够为企业带来的价值。如果材料当前状态/现行市场不佳，使得材料能够为企业带来的价值不能够覆盖企业为其支付的成本，那么我们就需要修改该材料在企业账上的价值，以体现材料当前对企业的真实价值。

　　现在，我们以这个思路为前题，开始存货期末计量的三步走：

　　首先，我们需要区分期末材料存货的用途。

　　给大家举一个例子：香蕉可以用于直接出售，也可以用来制作水果拼盘，同样是原材料香蕉，如果用于直接出售，香蕉皮如果皱了或是长斑点了，则会影响销售价格;但若是用于制作水果拼盘，只要是果肉完好，完全不影响拼盘的售价。因此，用途不同的存货，我们在评估其价值的时候，需要区别对待。

　　因此，我们评估期末存货时首先要做的，是依用途将存货区分为：用于直接出售的存货， 和用于生产产品的存货。

　　1、如果材料存货用于生产产品，则需要看看所生产的产品有没有发生减值：

　　l 若产品没有减值，材料依当前成本计量即可。

　　看到这里，大家是否又要开始分神啦?敲黑板!我们再来一个例子：一把专门用于制作香蕉拼盘的香蕉进货价格为10元，直接出售的零售价是20元，加工后香蕉拼盘的售价是35元。若香蕉放太久了，品相不佳，售价下降为9元，别紧张，其实对我们并无影响，因为香蕉直接出售的价格并未影响香蕉拼盘的价格，将现有的香蕉制作成拼盘仍然可以获得与先前相同的利润。

　　l 若产品发生减值，需要将该材料依可变现净值计量。此时，材料的可变现净值①=产品估计售价-加工成产品至完工估计要发生的成本-产品出售预计的销售费用和相关税费。

　　接上一个例子，如果香蕉拼盘的销售价格下降成15元，制作香蕉拼盘需要再花费相关人工2元，相关宣传费用与税费4元，那么此时，这把香蕉的可变现净值将变成15-2-4=9元，也就是说，这把香蕉将来加工成拼盘会亏损10-9=1元，那么我们需要为它计提1元的减值准备。

　　2、如果该材料存货用于直接出售，则需要将该材料依成本与可变现净值孰低进行计量。此时，材料的可变现净值②=材料估计售价-材料出售预计的销售费用和相关税费。

　　断续我们香蕉的例子，若这把香蕉市场的零售价下降成了9元，而卖这把香蕉还需要交场地费1元，相关税费0.5元，此时这把香蕉的可变现净值=9-1-0.5=7.5元。也就是说，出售这把香蕉将会亏损10-7.5=2.5元，那么我们需要为它计提2.5元的减值准备。

　　同样，若香蕉市场零售价仅下降成15元，卖这把香蕉还需要交场地费1元，相关税费1元，此时这把香蕉的可变现净值=15-1-1=13元。也就是说，出售这把香蕉仍有盈利13-10=3元，此时，香蕉存货期末仅需依原始成本10元进行计量。

　　下面，我们再来说说售价。对于估计售价，需要留意是否有销售合同，若存在销售合同，则依合同价格确定，若无相应的销售合同，或是持有金额大于合同金额，则依市场价格，或对超出合同部分依市场价格计算。

　　同样举香蕉的例子，如果这把香蕉已经与客人谈好，售价为15元，预付款已交且不可退货，那么，无论香蕉的市场价格如何波动，对这把香蕉而言，都可以卖到15元，减去相关销售费用与税费后的可变现净值都是13元，不会发生减值。因此，是否有固定的合同价格，也是必须要考虑的因素。

　　为加深大家的记忆，小编为大家归纳出以下流程图：

 

　　最后，我们再用例题巩固一下以上知识点：2017年12月31日，A公司库存原材料X材料有50吨，实际成本为10万元/吨。该材料有20吨已与B公司签订不可撤销的销售合约，售价12万元每吨，预计销售将产生相关销售费用与税费约1万元每吨;其余30吨计划用于生产Y产品，Y产品的正常市场售价为400万元，因技术升级产品迭代，Y产品的市场售价下降为360万元，预计加工成Y产品还需要产生加工费用60万元，销售税费10万元。

　　在本例中，首先，我们需要将50吨产品依用途分为两部分，用于直接销售的20吨，以及用于生产X产品的30吨，分别进行分析。

　　其次，对于计划用于进一步加工成Y产品的材料，我们需要首先分析加工成的最终产品是否发生减值，在本例中，由于Y产品期末销售价格下跌，发生减值，故需要进一步计算30吨X材料的可变现净值①=360-60-10=290万元，该30吨X材料需要计提的减值准备金额=30*10-290=10万元。

　　对于计划用于直接销售的20吨材料，由于材料可变现净值②=12-1=11万元/吨，大于材料成本，该20吨材料将依原材料成本进行计量。

　　经过以上讲解，小伙伴们可以清楚地找到材料成本期末计量的解题思路了吗?感谢大家的阅读，希望对大家的注册会计师备考有所帮助。