计提摊销和减值准备

　    2002年1月1日，甲企业外购非生产用A无形资产，实际支付的价款为200万元。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。2003年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为36万元。2005年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款100万元并收存银行，营业税税率为5%。假定不考虑其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。

　　答案：

　　（1）2002年1月1日购入

　　借：无形资产200

　　贷：银行存款200

　　（2）2002年摊销：

　　甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。

　　借：管理费用40

　　贷：累计摊销40

　　（3）2003年摊销：

　　借：管理费用40

　　贷：累计摊销40

　　（4）2003年计提减值准备：

　　2003年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。

　　借：资产减值损失84

　　贷：无形资产减值准备84

　　（5）2004年摊销：

　　2004年1月1日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。

　　借：管理费用12

　　贷：累计摊销12

　　（6）2005年1月1日出售：

　　借：银行存款100

　　累计摊销92

　　无形资产减值准备84

　　贷：无形资产200

　　应交税费——应交营业税5

　　营业外收入71