权益结算股份支付的账务处理

　　实际工作中越来越多的企业使用股权来激励员工，使员工与企业实现利益捆绑，并将支付延期，促进企业与员工共同成长，从而帮助企业实现稳定发展的长期目标。

　　一、施行股权激励的方式有哪些？

　　企业施行股权激励的方式有很多，包括：业绩股票、股票期权、虚拟股票、股票增值权、限制性股票、延期支付、员工持股、员工收购、帐面价值增值权等多种方式。目前中国的股权激励三种形式，股票期权、限制性股票和股票增值权。

　　二、股权激励的账务怎么处理？

　　（一）权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付----指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　1.换取职工服务的权益结算的股份支付

　　（1）对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

　　（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　（3）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

　　例：2014年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

　　1.股票期权的授予日：204年12月31日；

　　2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人。

　　3.行权价格：本次股票期权的行权价格为10元/股。

　　4.授予数量：授予激励对象每人10万份股票期权，标的股票总数占当时总股本1%。

　　5.行权条件：在公司服务3年即可获授股票期权。

　　根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。

　　2015年甲公司有2名激励对象离开，但企业预计2016年没有激励对象离开企业。

　　2016年甲公司有2名激励对象离开，企业预计2017年没有激励对象离开企业。

　　2017年甲公司有2名激励对象离开。

　　2018年1月1日，甲公司激励对象全部行权。

　　年份计算当期费用累计费用

　　2015(20－2－0)×100000×5×1/33000000.003000000.00

　　2016(20－2－2－0)×100000×5×2/3－30000002333333.335333333.33

　　2017(20－2－2－2)×100000×5－5333333.331666666.677000000.00

　　账务处理如下：

　　（1）2015年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用3000000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付3000000

　　借：递延所得税资产—权益结算的股份支付750000（9720000×25％）

　　贷：所得税费用750000

　　（2）2016年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用2333333.33

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付2333333.33

　　借：递延所得税资产—权益结算的股份支付583333.33（2333333.33×25％）

　　贷：所得税费用583333.33

　　（3）2017年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用1666666.67

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付1666666.67

　　借：递延所得税资产—权益结算的股份支付416666.67（1666666.67×25％）

　　贷：所得税费用416666.67

　　注：账务处理是基于权责发生制的原则，即从授予日开始，员工开始提供服务，该服务的成本就应记入企业成本费用，但上述费用没有实际支出，不符合税法对工资薪金确认原则，应确认递延所得税资产并减少当期的所得税费用。