售后回购的会计分录处理

 

　　售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

 

　　【例】 甲公司在20x9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下：

 

　　(1) 20x9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

 

　　借：银行存款                                              1 170 000

 

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)                        170 000

 

　　其他应付款——乙公司                                  1 000 000

 

　　(2) 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000&pide;5)。

 

　　借：财务费用                                                 20 000

 

　　贷：其他应付款——乙公司                                     20 000

 

　　(3) 20x9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付。

 

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)                        187 000

 

　　财务费用——售后回购                                     20 000

 

　　其他应付款——乙公司                                  1 080 000

 

　　贷：银行存款                                              1 287 000。