顺流交易的抵消原理如何理解（详解财务报表合并中顺逆流交易抵消）

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顺流交易：

投资企业向联营企业或合营企业销售商品时，在联营企业或合营企业未完全向第三方销售之前，投资企业存在合并报表时，就需要将投资企业与联营（合营）企业之间未实现的内部销售损益进行抵销。

我们以一个例子展开讲解。

A公司持有B公司30%股权，对其生产经营决策有重大影响，当年A公司向B公司销售商品500万，其成本为400万，当年度该商品未对第三方出售。A公司年末需要编制合并报表。当年B公司实现净利润300万元。

上例中，A、B公司之间未实现的销售损益为（500-400）*30%=30万。从A公司单体层来看，A对B的销售，其销售收入和成本记入到A公司单体报表中，而存货在B公司单体报表中。在A公司单体报表对B公司长期股权投资按照权益法核算时，会将该部分未实现的内部销售损益从B公司净利润中归属于A公司的部分扣除掉。

在A公司单体报表层面，权益法确认长期权投资时：

（1）借：长期股权投资-损益调整 90

贷：投资收益 90

同时对于未实现的内部销售损益从B公司的净利润中扣除

（2）借：投资收益 30

贷：长期股权投资-损益调整 30

在这里，你可能会觉得奇怪，未实现的内部销售损益反映在A公司的报表里，为什么会从B公司的净利润中扣除呢？对于A公司来说单体报表利润存在虚增，A公司与B公司对于两个交易是相对独立的，所以A公司不能将自身的利润减少掉，就通过减少B公司投资收益来进行。

那么这样，我们就好理解合并过程中，对联营单位B公司的抵销分录了。

（3）借：营业收入 500*30%=150

贷：营业成本 400*30%=120

投资收益 30

从以上这个分录可以看出，在A公司单体层面已经冲减的未实现内部销售损益30万，在抵销时得到了恢复。投资收益恢复到了300*30%=90万。A公司合并时，确认营业收入、成本在A公司单体报表上，所以将内部交易中未实现的营业收入、成本相抵销。

逆流交易：

联营企业或合营企业向投资企业销售商品时，在投资企业向第三方销售之前，投资企业存在合并报表时，需要将投资企业与联营（合营）企业之间未实现的内部销售损益进行抵销。

A公司持有B公司30%股权，对其生产经营决策有重大影响，当年B公司向A公司销售商品500万，其成本为400万，当年度该商品未对第三方出售。A公司年末需要编制合并报表。当年B公司实现净利润300万元。

上例逆流交易中，B公司将商品出售给A公司，B公司单体报表上确认收入成本及利润，而A公司确认存货。站在A、B整体层面上来看，A、B公司未实现的销售损益体现在B公司净利润中。

在A公司单体报表上调整长期股权投资-损益调整时，冲减未实现的内部销售损益也比较好理解。

（1）借：长期股权投资-损益调整 300*30%=90

贷：投资收益 90

（2）借：投资收益 （500-400）*30%=30

贷：长期股权投资-损益调整 30

由于内部交易在A公司账面形成存货，那么我们在合并抵销未实现的销售损益时，需要将存货进行抵销。未实现的销售损益体现在B公司账面的净利润上，所以在合并时调减投资收益。调减投资收益在A公司单体报表上已经作调整，所以A公司合并报表时，不再调整投资收益，而是调整长期股权资-损益调整。

（3）借：长期股权投资-损益调整 30

贷：存货 30

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