留抵退税进项转出做什么分录（一文了解进项税留抵转出会计分录）

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2022年3月21日，财政部和税务总局《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号），从2022年4月1日开始（没有终止期），将增值税“按月全额退还增值税增量留抵税额政策”扩大至所有行业的小微企业和“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下简称“六大行业”）的所有企业。

文件发布后，很多读者留言，不知道该如何判定自己的企业是否能够适用该政策。

基于大家反馈的热点问题，一并答复如下。

一、小规模纳税人是否能适用留抵退税？

不可以。

留抵税额，就是尚未抵扣的增值税进项税额。

小规模纳税人直接按销售额和征收率计算应该缴纳的增值税，不存在进项税抵扣的问题，更不存在留抵税的问题。

所以，增值税小规模纳税人，无论是什么行业，都不可能适用留抵退税。

二、所有的小微企业是否都能适用留抵退税？

不一定。

尽管14号公告把留抵退税的政策扩大至所有行业的小微企业，但并不意味着所有的小微企业都能适用留抵退税。小微企业适用留抵退税必须同时满足以下三个条件：

首先，小微企业必须是增值税一般纳税人。

其次，小微企业纳税信用等级为A级或者B级，且申请退税前36个月未发生14号公告所规定的税收违法行为。

第三，小微企业存在尚未抵扣完的增值税（包括增量留抵额和存量留抵额）。

三、六大行业的一般纳税人，采用一般计税模式，每月都缴纳增值税，能否适用留抵退税？

不一定。

（一）正常情况

正常情况下，增值税一般纳税人采用一般计税模式，每月都在缴纳增值税，说明公司每月的销项税额都大于进项税额，不存在没有抵扣完的进项税，也就不存在留抵退税（存量）的问题。

（二）非正常情况

增值税一般纳税人采用一般计税模式，为了满足地方招商引资的纳税“任务”（常见于大型制造企业尤），在进项税本来大于销项税的情况下（建厂初期比较普遍），对部分进项税票在税控系统内不予勾选，从而实现纳税申报系统中的销项税大于进项税，达到企业“正常纳税”的效果。

在上述情况下，如果企业在2022年4月将所有的进项税全部勾选，就会出现4月份进项税大于销项税的情况，产生“增量留抵税额”。只要企业（无论企业规模大小）纳税信用等级为A级或者B级，申请退税前36个月未发生14号公告所规定的税收违法行为，就可以在申报期直接向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

四、六大行业的一般纳税人，既有一般计税模式，也有简易计税模式，每月都缴纳增值税，能否适用留抵退税？

不一定。

增值税一般纳税人，有的业务适用一般计税模式，有的业务适用简易计税模式，企业每月都缴纳增值税，并不意味着企业没有留抵税额。

对于采用简易计税模式的业务，只要公司有销售收入，就必须正常纳税，不存在进行税抵扣的问题（如属于一般纳税人的产权人出租“营改增”前取得的房屋，选择简易计税），也不存在和一般计税模式下应纳增值税额相互抵扣的问题。

对于采用一般计税模式的业务，如果销项税额都是大于进项税额，不存在留抵税额，也没有留抵退税的问题。只有在销项税额小于进项税的情况下，才会出现留抵税额，才可能会涉及留抵退税的问题（无论简易计税业务是否纳税）。

五、不是小微企业，也不是六大行业的企业，是否不能适用留抵退税？

不一定。

按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）的规定，如果企业不是小微企业，也不是六大行业的企业，只要企业满足文件的要求，也可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。只不过计算留抵退税时，进项税构成比例、退税比例和14号公告的规定有所不同。

六、收到留抵退税是否需要确认收入，是否需要缴纳企业所得税？

不需要。

如前所述，留抵的增值税本来就是用以抵扣销项税的，现在把尚未抵扣的退回，意味着以后可抵扣额减少，相应缴纳的增值税就多，并不会导致公司收入额的增加，公司也不需要就该退税款计算缴纳企业所得税。

公司申请留抵退税时，如果不能确定是否能够退回，可先不做会计处理。待实际收到留抵退税款时，再做如下会计分录：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出

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