月末及年末增值税各科目余额的处理

 

　　“应交税费——应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考：

 

　　1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。

 

　　2、年末时分以下两种情况进行处理

 

　　（1）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。

 

　　（2）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。

 

　　【例】12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：

 

　　“销项税额”专栏贷方余额200000

 

　　“进项税额”专栏借方余额180000

 

　　“转出未交增值税”专栏借方余额40000

 

　　“待抵扣进项税”专栏借方余额500

 

　　其他专栏余额为0

 

　　那在12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：

 

　　借：应交税费——应交增值税——销项税额200000

 

　　贷：应交税费——应交增值税——进项税额160000

 

　　应交税费——应交增值税——转出未交增值税40000

 

　　最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下：

 

　　进项税额”专栏借方余额20000（留抵下期抵扣）

 

　　“待抵扣进项税”专栏借方余额500

 

　　（3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述（1）、（2）的抵冲，按正常结转到下年初即可。