增值税的特点包括哪些（从商品流转角度谈增值税）

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一、增值税的概念——从商品流转说起

怎样计税是合理的？

（1）按销售额

重复征税

（2）按增值额

避免重复征税

一、增值税的概念

1.增值税的概念

增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。

增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。

【例题】某企业本期销售额为100万元，本期外购商品、劳务等的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。

『正确答案』

（1）理论上

增值额＝100－60＝40万

应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）

（2）实践中

应纳增值税=100×17%－60×17%=6.8（万元）

2.增值税的特点

（1）保持税收中性——流转环节多少不影响税负；

（2）普遍征收；

（3）税收负担由商品最终消费者承担；

（4）实行税款抵扣制度；

（5）实行比例税率；

（6）实行价外税制度。

3.增值税类型——与法定增值额有关

类型

税务处理

（1）生产型增值税

不得抵扣固定资产的进项税额

（2）收入型增值税

分期抵扣固定资产的进项税额

（3）消费型增值税

购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）

4.销项税额与进项税额的关系

（1）一项购销业务中，销售方的销项税额为购进方的进项税额；

（2）对于增值税一般纳税人而言：

应纳税额＝销项税额－进项税额

有销项税额，其进项税额才允许抵扣——用于简易计税项目、免税项目等的进项税额不得抵扣。

5.营改增的进程

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