固定资产折旧明细表（固定资产一次性扣除填表方法一文搞定）

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大多数企业在申报企业所得税时都涉及到一张表，那就是固定资产加速折旧优惠明细表/资产折旧、摊销及纳税调整明细表。而这张表的填写又较为复杂让人头疼，今天就和大家分享其中较为常见的固定资产一次性扣除填写问题。

首先我们先看下固定资产一次性扣除的具体规定。

根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。之后《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）将该事项延期到2023年12月31日。

这里有几点需要注意：

● 1. 享受时间为固定资产投入使用的次月所属年度一次性扣除。如果是12月投入使用的资产，需要等明年才可以享受该优惠。

● 2. 单位可以自行选择享受优惠的年度吗？比如A单位应该在2021年享受，但由于该年度有亏损就没有享受，请问他还可以在2022年一次性扣除？

答：不可以。因为未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再扣除。

如果A单位在2021年办理企业所得税预缴时，未享受一次性税前扣除优惠，他也可以在2021年汇缴时享受。如果他两项都未选择，则该固定资产相当于放弃该项优惠，正常折旧。

● 3. 享受固定资产一次性扣除的优惠，并不要求会计和税法处理折旧的方法一定要一致，会计按照会计准则要求处理即可。

了解完以上具体规定后，我们来看下该如何填写报表。

案例一：第一季度预缴填写

小王公司于2021年12月购买并投入使用一辆原值为80万的车，税法上想享受一次性扣除。会计上按4年折旧，没有净残值，2022年4月申报企业所得税预缴时如何填写[A201020]资产加速折旧摊销(扣除)优惠明细表？

由于固定资产在投入使用的次月一次性扣除，虽然单位是2021年12月购买，但应该放在2022年扣除。我们看下税会差异。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，为20年；

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

(五)电子设备，为3年。

汽车属于（四），按税法一般规定折旧年度为4年。为简化处理，本案例中会计和税法规定的折旧年度相同。

填表规则：在二、固定资产、无形资产一次性扣除下面 点击增加行，增加一行，然后在项目中选择500万以下设备器具一次性扣除

第1列填写会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。

第2列填写填写会计核算的本年资产折旧额、摊销额。

第3列填写税收一般规定的1个月的折旧额，也就是按税法规定的最低折旧年限计算的一个月摊销额。

第4列填写全部的资产原值。

第5列在自动生成的，是第4列-第2列。

第6列也是自动生成=第4列-第3列。

案例二：本年其他季度预缴填写

直接按第1季度的数据填写，不需要修改数据。

案例三：其他年度预缴填写

去年已经享受了一次性扣除的固定资产，今年预缴申报的时候是无需填写之前年度享受一次性扣除的固定资产的。如涉及到纳税调增是需要填写企业所得税年度申报表的。

案例四：第一年汇缴填写

还是用上面的案例。需要填写两张报表，分别为[A105080]资产折旧、摊销及纳税调整明细表和[A105000]纳税调整项目明细表。

填表规则：

第5列“税收折旧、摊销额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。

第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”：是指该资产在不享受加速折旧、摊销优惠政策情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧额、摊销额。本列仅填报“税收折旧、摊销额”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”月份的按税收一般规定计算的折旧额合计金额、摊销额合计金额。在本案例中就是全年累计数。

第7列“加速折旧、摊销统计额”：按第5-6列金额填报。

第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税收规定计算的累计（含本年）资产折旧、摊销额。

第9列“纳税调整金额”：填报第2-5列金额。

数据会自动体现在[A105000]纳税调整项目明细表中。

填表规则：第32行第4列＝表A105080第36行第9列的绝对值。

案例五：第二年汇缴填写

由于上年税收上享受一次性扣除，则本年会计扣除＞税收扣除，需要做纳税调整增加。

此时不需要填写第11行“500万元以下设备器具一次性扣除”，直接填在第5行即可，由于本年无税收折旧金额，所以第5行第5列为0.

该调增事项需要等会计折旧完毕，全部调完才算结束。

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