债券利息调整两法之间的比较

 

债券利息调整实际上就是债券溢折价摊销。按照新会计准则要求，企业在发行债券或持有债券时，对债券利息调整摊销一律采用实际利率法进行核算。债券利息调整摊销不仅涉及发行债券、持有至到期投资和可供出售金融资产等业务，而且摊销时间长，计算复杂，不少人在初次接触债券利息调整摊销业务时感觉无从下手。本文拟举例对债券利息调整摊销过程进行比较，以期对初学债券利息调整摊销的会计人员有所帮助。

 

一、列表法

 

自从会计界把实际利率法介绍到我国后，不少会计教材都采用列表法进行债券利息调整摊销。

 

现举例如下：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

 

不考虑所得税、减值损失等因素。

 

计算实际利率为10%.

 

债券利息调整摊销过程列表如下：（见附表）根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：

 

（1）2000年1月1日，购入债券

 

借：持有至到期投资——成本1250

 

贷：银行存款1000

 

持有至到期投资——-利息调整250

 

（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息59

 

持有至到期投资——利息调整41

 

贷：投资收益100

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息59

 

持有至到期投资——利息调整45

 

贷：投资收益104

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息59

 

持有至到期投资——利息调整50

 

贷：投资收益109

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息59

 

持有至到期投资——利息调整54

 

贷：投资收益113

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息59

 

持有至到期投资——利息调整60

 

贷：投资收益119

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

借：银行存款1250

 

贷：持有至到期投资——成本1250

 

二、计算法

 

实际上，上述会计处理业务只要计算求得实际利率是10%，即可直接进行会计核算。根本不需要列表求证应收利息、投资收益等各项指标。仍然以上例为例，直接作会计处理如下：

 

（1）2000年1月1日，购入债券

 

借：持有至到期投资——成本1250

 

贷：银行存款1000

 

持有至到期投资——利息调整250

 

（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息（1250×4.72%）59

 

持有至到期投资——-利息调整41

 

贷：投资收益（1000×10%）100

 

上述会计分录中，应收利息为票面利息，即票面值乘以票面利率求得；投资收益用摊余成本乘以实际利率求得，即1000×10%=100（元）。投资收益与应收利息之间的差额为利息调整。溢价利息调整摊销时，计入“持有至到期投资——利息调整”贷方账户；折价利息调整摊销时，计入“持有至到期投资——利息调整”借方账户。

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息（1250×4.72%）59持有至到期投资——-利息调整45贷：投资收益[（1000+41）×10%]104上述会计分录中，与上年会计分录中的投资收益不同，是因为摊余成本逐年变化的。当年年初的摊余成本是由上年年末摊余成本加上上年摊销的利息调整数额求得。

 

即1000+41=1041（元）。

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息（1250×4.72%）59

 

持有至到期投资——-利息调整50

 

贷：投资收益[（1000+41+45）×10%]109

 

上述会计分录中，与2001年会计分录中的投资收益不同，也是因为摊余成本变化所致。本年年初的摊余成本是由上年年末摊余成本加上上年摊销的利息调整数额求得。即1000+41+45=1086（元）。

 

四舍五入，约等于109元。以后各年，依次类推。

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息（1250×4.72%）59

 

持有至到期投资——-息调整54

 

贷：投资收益[（1000+41+45+50）×10%]113

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

 

借：应收利息（1250×4.72%）59

 

持有至到期投资——-利息调整60

 

贷：投资收益[（1000+41+45+50+54）×10%]119

 

借：银行存款59

 

贷：应收利息59

 

借：银行存款1250

 

贷：持有至到期投资——成本1250

 

通过以上两种方法的会计核算可以看出，二者账务处理是一致的。但列表法过于繁琐，容易使初学者产生错觉。计算法简单明了，一看就懂。关键是初学者要搞清应收利息、摊余成本、投资收益和利息调整的含义。

 

因此，我认为，债券利息调整摊销不应采用列表法，而应用计算法进行核算。