会计循环的主要环节包括哪些（会计实务操作会计核算的基本流程）

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第一章会计核算的基本流程

实务中，会计核算工作主要包括三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。在一个会计期间，企业所发生的经济业务，都要通过这三个环节进行会计处理，将大量的经济业务信息转换为系统的会计信息。这个转换过程，即从填制和审核凭证到登记账簿直至编制会计报表周而复始的变化过程，就是一般称谓的“会计循环”。

由于各企业的业务性质、经营规模、业务数量和管理需要的不同，企业会计循环的各基本环节的组织形式也不同。这种组织形式就称为“账务处理程序”，亦称“会计核算形式”或“会计核算组织程序”。

不同的账务处理程序规定了不同的填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的步骤和方法。就我国而言，常用的账务处理程序主要包括“记账凭证账务处理程序”和“科目汇总表账务处理程序”两种。

记账凭证账务处理程序是指对企业所发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表为依据编制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

【主要特点】

直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

【凭证设置】

记账凭证可以采用通用记账凭证的格式，也可以采用专用记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）的格式。

【账簿设置】

一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式或多栏式等格式。

【主要优点】

一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。

【主要缺点】

由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，因此登记总分类账的工作量较大。

【适用范围】

一般适用于规模较小、业务量较少及记账凭证数量不多的企业。此外，记账凭证账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为利用计算机可以弥补工作量大的缺点。同时在手工记账下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量，可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。

【操作流程】

第1步：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

第2步：根据与现金及银行存款收支有关的记账凭证每日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；

第3步：根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种有关明细分类账；

第4步：根据记账凭证逐笔登记总分类账；

第5步：根据对账的具体要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对，并结账；

第6步：期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。

图记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是指对企业所发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。

【主要特点】

先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

【凭证设置】

除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证）外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置科目汇总表。

【账簿设置】

现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账和总分类账的设置与记账凭证账务处理程序相同。

【主要优点】

根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总分类账的工作量；而且通过科目汇总表的编制，可以将各科目本期借方、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正错误，以保证记账工作的质量。

【主要缺点】

在科目汇总表和总分类账中反映不出科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账；如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很繁重的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账则起不到简化登记总账的效果。

【适用范围】

一般适用于生产规模较大，业务较多的单位。

【操作流程】

第3步：根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关明细分类账；

第4步：根据记账凭证定期编制科目汇总表；

第5步：根据科目汇总表分次或月终一次性登记总分类账；

第6步：根据对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对，并结账；

第7步：期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。

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