什么情况下用红字冲销法（红字记账法适用的范围）

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红字冲销法又称红字调整法，是指先用红字编制一套与错账完全相同的记账凭证，予以冲销，然后再用蓝字编制一套正确的会计分录的方法，一般用于会计科目用错等。这种方法适用于会计科目用错或会计科目虽未用错，但实际记账金额大于应记金额的错误账款。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。红字冲销法有以下两种形式：

一、全部更正——将错误的金额全部冲销

在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。

目前大部分教材对于这种情况在采用红字冲销法更正错误时一般进行如下操作：首先用红字填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，在凭证的“摘要”栏注明“注销×月×日×字×号凭证”字样，并据此红字凭证登记入账，在账簿的“摘要”栏注明“冲销×月×日错账”，“凭证”栏写上凭证的“字、号”，将原有错误记录冲销。后用蓝字重新填制一张内容正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“订正×月×日×字×号凭证”字样，并依此记账凭证登记入账，在账簿的“凭证”栏写入该凭证的“字、号”，在“摘要”栏注明“更正×月×日错账”，将正确内容记载下来。

【例1】2018年5月10日30号凭证，管理部门李某报销差旅费3 000元，李某在出差前预借差旅费3 000元，财务人员填写记账凭证时误将差旅费3 000元计入销售费用科目，财务人员在当年5月20日发现该凭证是错误的。

此题若采用红字冲销法中的全部更正法，则处理方法是在5月20日，财务人员用红字填写一张与原有错误记账凭证一样的记账凭证，将原错误记账凭证全部冲销，在摘要栏注明“注销月5日10日30号凭证”，借记销售费用3 000元（红字），贷记其他应收款——李某3 000元（红字），在账簿的“摘要”栏注明“冲销5月10日错账”，“凭证”栏写上相应凭证的字号，将原有错误记录冲销。再填写一张正确的蓝字记账凭证，借记管理费用3 000元，贷记其他应收款——李某3 000元，依此记账凭证登记入账，在账簿的“凭证”栏写入该凭证的“字、号”，在“摘要”栏注明“更正5月10日错账”，将正确内容记载下来。

二、局部更正——将错误的金额局部冲销

在记账后，核对时发现原记账凭证上所记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。

目前大部分教材对于这种情况在采用红字冲销法更正错误时一般进行如下操作：首先按多记金额用红字填制一张记账凭证，其中使用的会计科目，借贷方向应与原记账凭证相同，并在“摘要”栏注明“冲销×月×日×字×号凭证多记金额”，并据以用红字金额登记入账，在账簿的“摘要”栏注明“冲销×月×日账上多记金额”，将原记录中多记的金额冲销。

例如：假设上例中财务人员在5月10日记账时科目并没有记错，只是误将管理费用3 000元记为30 000元，即多记管理费用金额27 000元。

此题若采用红字冲销法中的局部更正法，则处理方法是填制一张记账凭证，在摘要栏注明“冲销5月10日30号凭证多记金额”，借记管理费用 27 000元（红字），贷记 其他应收款——李某 27 000元（红字）。同时，在账簿的“摘要”栏注明“冲销5月10日账上多记金额”，将原记录中多记的金额27 000元冲销。

三、红字更正法适用的情况

1．根据记账凭证所记录的内容记账以后, 发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。进行更正时，先用红字金额填制一张与原内容一致的记账凭证，用红字金额登记入账，在摘要栏注明”冲减×月×日×号凭证错误”，冲销原错误记录。然后用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记入账。

2．科目正确，实记金额大于应记金额进行更正时，将多记金额填制记账凭证，据以红字金额入账，冲销其大于应记金额的差额改正错账。

【例2】某商场销售红酒一批，价款46 800元（含税），收妥货款存入银行，该批白酒成本31 000元，企业作如下：

借： 银行存款 46 800

贷：产成品 31 000

应收账款 15 800

该账务处理把两个本来不存在对应关系的账户硬纠在一起，偷逃增值税、消费税等，同时减少企业利润，偷逃企业所得税。应按照税收法规和将企业对外销售取得的收入按正常销售业务处理。

用调账如下：首先用红字冲销原账错误分录

借： 银行存款 46 800（红字）

贷：产成品 31 000（红字）

应收账款 15 800（红字）

然后再用蓝字编制一套正确的会计分录

借：银行存款 46 800

贷：产品销售收入 40 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 6 800

借：产品销售税金及附加 10 000

贷：应交税金——应交消费税 10 000

借：产品销售成本 31 000

贷：产成品 31 000

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