关联方资金拆借规定（关联方资金拆借涉税分析）

人只有经过努力奋斗，才能使自己变得坚强，面对困苦磨难，我们只有勇往直前。只要永不放弃，失败就是暂时的，只要坚持下去，总会有成功等在前面。所以就跟老师来一起看看吧。

一、关联企业间的资金拆借

1、集团内无偿资金拆借涉税分析

（1）增值税

集团企业内单位发生的无偿借贷行为免征增值税。

（2）企业所得税

集团企业内资金无偿拆借资金，企业所得税是否需要视同销售存在争议。

但实操中，部分地区对于企业集团内公司之间发生的无偿资金借贷行为，要求需视同销售缴纳缴纳企业所得税。如企业涉及相关业务，建议先咨询下主管税局的具体执行口径，避免涉税风险。

2、统借统还资金拆借涉税分析

（1）可能涉及增值税

与集团间无偿拆借资金不同，企业集团内部发生的统借统还——

（2）企业所得税

企业集团向金融机构统借贷款后分拨借款给下属单位，再统一由集团向下属单位收取归利息后归还金融机构。

那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。

总结：地方上各地税局对统借统还借款性质判断不同，导致集团统借统还利息支出扣除标准尚存在争议，建议企业如遇实际业务，应明确当地税局执行口径，避免税企争议。

3、其他关联企业间资金拆借涉税分析

（1）增值税

除上述两种情形外的其他关联企业间的资金借贷，不管是有偿还是无偿，均需缴纳增值税。

（2）企业所得税

1）资金借出方需确认利息收入

关联企业间拆借资金，提供资金的一方应根据独立交易原则确，按照《中华人民共和国企业所得税法》“第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（五）利息收入。”应确认利息收入，缴纳企业所得税。

2）超过同期同类贷款利率部分存在被纳税调整的风险

3）利息税前扣除受债资比的限制

企业实际支付给关联方的利息支出，满足其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1，计算得出的利息支出准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。

那是否超出债资比的利息就一定就不能在税前扣除呢？不一定。

比如企业可以准备借贷双方实际税负相同，不存在一方有比较多的未弥补亏损，通过利息收入转移的方式，弥补这些可弥补亏损等“符合独立交易原则”、“实际税负不高于境内关联方说明”的资料，作为计算企业所得税扣除的依据。

（3）土地增值税

房地产开发企业由于前期拿地成本高，资金回收周期长，资金压力较大，一般兼具多种融资方式，利息支出金额巨大，是按银行同期同类贷款利率实际利息支出金额扣除，还是按“土地成本”及“开发成本”之和的5%计算扣除，企业可根据实际业务作不同测算，而常见的关联方借款一般因无法取得金融机构证明而采取5%的计算扣除方式。

二、企业与关联自然人资金拆借

（1）个人所得税

1）自然人股东或其他关联个人取得借款利息收入属于“利息、股息、红利所得”，企业需代扣代缴个人所得税

2）自然人股东向企业借款，年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税

关联自然人股东向企业借款，但年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营，则根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）

其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（2）企业所得税

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