金融负债后续计量到期一次还本付息的摊余成本如何确认?

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金融负债后续计量到期一次还本付息的摊余成本如何确认?

若是到期一次还本付息的,利息算到本金里一同构成下一期的期初摊余成本.

借:持有至到期投资 - 应计利息 [面值*票面利率]

贷:投资收益 [摊余成本*实际利率]

持有至到期投资 - 利息调整 [差额倒挤]

期末摊余成本=期初摊余成本+应计利息+(-)利息调整

《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第十三条规定,金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产).准则规定的摊余成本,对于分期付息到期还本债券来说,没有疑义,但对于到期一次还本付息债券而言,其摊余成本按上式计算就出现了一定的偏差,尤其是投资日与发行日不同步的情况下,偏差就更大.

以摊余成本计量的金融资产与应付债券会计处理对比是怎样?

一、以摊余成本计量的金融资产

1.初始计量:

借:债权投资-成本(面值)

-利息调整(倒挤,可能在借方也可能在贷方)

贷:银行存款等

2.后续计量:

借:应收利息(分期付息,按票面利率计算的利息)

债权投资-应计利息(到期一次还本付息,按票面利率计算的利息)

贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率)

债权投资-利息调整(倒挤,可能在借方也可能在贷方)

3.到期收回本金和利息:

借:银行存款

贷:应收利息(分期付息,最后一次收到利息)

债权投资-应计利息(到期一次还本付息,计算的利息)

债权投资-成本

4.出售:

借:银行存款等

债权投资损失准备

贷:债权投资(成本、利息调整、应计利息的余额全部予以结转)

投资收益(倒挤,可能在借方也可能在贷方)

二、应付债券

1.发行债券:

借:银行存款

贷:应付债券-面值

-利息调整(倒挤,可能在借方也可能在贷方)

2.后续计量:

借:财务费用、在建工程等(债券期初摊余成本*实际利率)

应付债券-利息调整(倒挤,可能在借方也可能在贷方)

贷:应付利息(分期付息,债券按票面利率计算的利息)

应付债券-应计利息(到期一次还本付息,债券按票面利率计算的利息)

3.到期归还本金和利息:

借:应付债券-面值

-应计利息(到期一次还本付息,计算的利息)

应付利息(分期付息,最后一次付出的利息)

贷:银行存款

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