企业的存货发生了毁损应该如何处理

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企业的存货发生了毁损应该如何处理

存货损失包含:存货报废、毁损或变质损失、存货盘亏损失、存货被盗损失.

根据《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》(国家税务总局2011年第25号公告)的规定,存货损失按以下方式进行确定:

第二十六条存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

(一)存货计税成本确定依据;

(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

(三)存货盘点表;

(四)存货保管人对于盘亏的情况说明.

1、存活损毁所造成的损失,其具体的会计分录如下:

借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷:库存商品(或原材料等)

2、保管中发生的定额内的合理损耗:

借:管理费用

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

2、自然灾害所造成的毁损:

借:营业外支出

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

3、管理不善所造成的损失:

借:管理费用(或其他应收款等)

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

如果是由于管理不善等原因造成的毁损,应当将相应的进项税额转出.

存货减值账务处理

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量.

存货成本:是指期末存货的实际成本.

可变现净值:是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额.

存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益.

不同存货可变现净值的构成不同

①直接出售的存货

可变现净值=自身的售价-自身的销售税费

②需要经过加工的材料存货

可变现净值=最终产品的售价-最终产品的销售税费-加工费用

对于存货损失的正常损失和非正常损失,有的政策针对具体行业做了规定.比如国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告(国家税务总局公告2014年第3号):"一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失,为存货正常损失,准予按会计科目进行归类、汇总,然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报,同时出具损失情况分析报告.二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害,仓储、运输失事,重大案件等非正常因素形成的损失,为存货非正常损失,应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报.",当然对于文件中专项申报和清单申报,在后续文件中已经改为自行备案了,但是因为非正常损失实务中复杂,有具体政策的按照政策执行,没有政策的则需要根据增值税条例和36号文执行.

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