前期差错更正所得税的会计处理

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应交所得税的调整：按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。

（一）追溯重述法
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。
追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。
在处理时可以分为四个步骤：
1.将该差错事项按照当期事项进行处理。即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。
2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。
3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。不建议中小企业做此步。
（二）追溯调整法
追溯调整法主要适用于账务处理出现错误的情形。
1.方法和步骤
（1）按当期差错中老会计常用的“直接更正法”，写出当期性质的更正分录。
（2）考察是否做出所得税调整分录
汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；
如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录；对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。
（3）换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。
（4）转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

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